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生产企业免抵退税计算方式

发布时间:2015-05-19 10:13:23

  上回给大家介绍了出口退税企业如何免税申报不知道大家对它的知识掌握了多少呢?今天我们要来分享的是生产企业免抵退税计算方式。

一、出口货物“免抵退”税政策依据及概念

 凡生产企业(包括有进出口经营权的内资生产企业和外商投资企业、没有进出口权的内资生产企业)自营出口货物或委托代理出口的自产货物,自200181日起,除另有规定者外,一律实行“免、抵、退”税收管理办法。

  实行“免、抵、退”税办法的“免”税,是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物,免征本企业生产销售环节增值税;“抵”税,是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物应予免征或退还所耗用外购货物的进项税额抵扣内销货物的应纳税款;“退”税,是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物,在当月内因应抵扣的税额大于应纳税额而未抵扣完时,经主管退税机关批准,对未抵扣完的税额予以退税。

  二、出口货物“免抵退”税计算公式

  (一)应免抵退税额的计算

  当期应免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额

  当期应免抵税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额-当期应退税额

  当期应退税额按以下公式计算:

  1、如当期应纳税额>0时,则:

  当期应退税额=0

  2、如当期期末留抵税额>(当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额)时,则:

  当期应退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额

  3、如当期期末留抵税额≤(当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额)时,则:

  当期应退税额=当期期末留抵税额

  当期应纳税额、当期期末留抵税额根据《增值税纳税申报表》的有关指标确定。

  “免、抵、退”税办法必须按照国家规定的出口货物退税率、出口货物离岸价,计算“免、抵、退”税额。出口货物离岸价(FOB)以出口销售发票的离岸价为准。

  (二)免抵退税抵减额的计算

  1.计算公式

  当期免抵退税抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

  免税购进原材料价格=国内购进免税原材料+进料加工免税进口料件

  国内购进免税原材料是指购进的属于《增值税暂行条例》及其实施细则中列名的且不能按免税金额计算进项税额的免税货物。

  进料加工免税进口料件=直接进口用于复出口的进口料件+用于复出口的深加工结转的进口料件

  进料加工免税进口料件按组成计税价格计算确定。

  组成计税价格=进口料件到岸价+海关实征关税+海关实征消费税

  2.当期免税进口料件组成计税价格的确定

  目前,我们采用“实耗法”计算、确定当期免税进口料件的组成计税价格,其具体计算公式如下:

  当期免税进口料件组成计税价格=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×计划分配率

  计划分配率=(计划进口总值/计划出口总值)×100%

  计划进口总值、计划出口总值根据《进料加工登记手册》注明的金额确定。

  计划分配率最大值为100%

  3.当期免抵退税抵减额的计算机管理

  目前,在实际操作中,对当期免抵退税抵减额采用计算机管理,当期免抵退税抵减额由以下内容组成:

  1、当期出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》上注明的“免抵退税抵减额”;

  2、当期出具的《生产企业进料加工贸易免税核销证明》上注明的“免抵退税抵减额”;

  3、当期出具的《生产企业视同进料加工贸易免税证明》上注明的“免抵退税抵减额”;

  4、当期出具的《出口货物退运已办结税务证明》上注明的“免抵退税调整额”;

  5、按生产企业申报的免税明细中贸易方式属于“运保佣”与出口货物的退税率之积计算的抵减额;

  6、上期结转尚未抵扣完的上注明的免抵退税抵减额。

  三、有关新办企业、小型企业的退(免)税计算

  对新发生出口业务的企业,自发生首笔出口业务之日起12个月内发生的应退税额,不实行按月退税的办法,而是采取结转下期继续抵顶其内销货物应纳税额。12个月后,如该企业属于小型出口企业,有关小型出口企业的规定执行;如该企业属于小型出口企业以外的企业,则实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。

  注册开业时间在一年以上的新发生出口业务的企业(小型出口企业除外),经地市税务机关核实确有生产能力并无偷税行为及走私、逃套汇等违法行为的,可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。

  新成立的内外销销售额之和超过500万元(含)人民币,且外销销售额占其全部销售额的比例超过50%(含)的生产企业,如在自成立之日起12个月内不办理退税确有困难的,在从严掌握的基础上,经省、自治区、直辖市国家税务局批准,可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。

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